严把审计质量，扛实专业责任， 为科创板创新发展保驾护航

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普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)

首席合伙人李丹

注册会计师审计是提高经济信息质量、保护投资者合法权益、维护资本市场稳定繁荣的重要制度安排。2019年6月，上海证券交易所科技板块成功开盘，开启了中国资本市场深化改革之路。以信息披露为核心、公开透明的询价审计为核心的科技局试点注册制度，对会计信息质量和相关审计质量提出了更高的要求。然而，近年来，资本市场上重大欺诈和金融欺诈等违法案件频频曝光，使得公众对相关会计师事务所乃至整个注册会计师行业的执业质量提出了严重质疑。

在这种背景下，为了更好地适应深化资本市场改革的需要，重塑社会各方的信心，这已成为当前和未来注册会计师行业的首要任务。摘要:本文根据资本市场实验场科技委员会的制度要求，就如何严格控制审计质量，履行我国会计师事务所和注册会计师的职业责任进行了初步思考。

首先，注册会计师应树立独立、自尊的职业品格和精神

自20世纪80年代初中国注册会计师行业重建以来，伴随着中国的改革开放和社会主义建设，中国注册会计师行业经历了近40年的快速增长，会计师事务所数量、从业人员和业务收入都达到了一定规模。但是，审计质量也存在一些问题和挑战，要实现行业的高质量和可持续发展，必须进一步提高专业素质和专业水平。

注册会计师作为财务信息的鉴定人，被称为资本市场的“守门人”，承担着维护公共利益的社会责任。随着资本市场创新试验场科技创新委员会的顺利启动，注册会计师审计制度将在“规范、透明、开放、动态、弹性资本市场”的生态建设中发挥更加重要的作用。所要求的注册会计师不仅是具有专业技能的专业人员，而且是能够遵守职业道德、遵循专业标准并在执业中自律的专业人员。因此，坚持原则应该是注册会计师引以为豪的专业素质。“不屈服于五斗米”体现了注册会计师的职业精神，注册会计师应以其独立的职业身份赢得社会的尊重和信任。

二、会计师事务所应建立以质量为导向的企业文化和内部治理体系

审计质量受许多因素的影响，如会计师事务所的整体运作和注册会计师的个人行为，而审计责任可以归结为会计师事务所的责任和审计项目组(包括注册会计师个人)的责任。

会计师事务所建立以质量为导向的企业文化，重视和投资内部治理和管理质量，建立健全质量管理体系，这是审计质量的制度基础。

会计师事务所的企业文化和内部治理全面而深刻地影响着合伙人和员工的思维和行为模式。会计师事务所的领导层倡导以质量为导向的企业文化。一方面，应通过各种方式向所有合作伙伴和员工传达和强调，另一方面，应通过业务发展规划、利益分配机制和问责机制来实施。

根据现行会计师事务所质量控制标准的要求，会计师事务所质量控制体系包括六个要素:领导责任、职业道德、接受和维护客户关系和具体业务、人力资源、业务执行和监控。有效的质量控制体系能够合理保证会计师事务所的整体执业质量。相反，质量控制体系存在重大缺陷甚至失效，将导致会计师事务所的系统性风险，并导致审计失败频发。

会计师事务所需要投入足够的资源来实施有效的质量控制，其中关键是要投入足够的人力资源，即建设一支专业性强、经验丰富、操作规范的团队，负责质量控制体系的整体运行和相关职能，包括整体审计风险管理、专业知识和技能培训、会计和审计专业技术支持、职业道德(包括独立性)事务管理、业务质量监督等职能。此外，还需要信息系统和其他资源的投入。

会计师事务所在发展过程中，严格执行总行与分行的整合，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理的统一管理，有效执行全行统一的质量控制政策和程序，这是有效防范审计风险、确保审计质量的关键。切实解决会计师事务所现有的机制和管理问题，将对提升整个行业的执业水平起到极其重要的作用。

三是适应科技企业上市审计要求，培养高素质多元化人才梯队

注册会计师行业是一个人才密集型的专业服务行业，人才是会计师事务所的核心资产和竞争力。高素质的审计离不开高素质的人才。高质量的审计要求人才不仅要懂会计和审计，还要有法律法规、工商、企业管理、信息技术、内部控制等方面的知识和技能，并具备相应的专业怀疑和判断能力。

科技类上市公司审计对注册会计师专业知识和经验的广度和深度提出了更高的要求。科技创新委员会关注支持科技创新、增长潜力大的企业，关注企业价值增长，放宽利润和累计利润指标要求。因此，对企业的科技属性、业务风险、战略优势、核心技术、盈利模式和行业地位等信息披露提出了更高的要求。这些方面也影响着科技企业的财务信息和相关考虑因素，如其成长前景、可持续经营能力和盈利能力、收入和资产质量，并与注册会计师进行审计时的风险评估和风险应对密切相关。如何了解其行业和业务特点，结合会计确认和计量原则，真实、全面地反映企业的经营成果和财务状况，需要丰富的行业经验和跨境判断能力。

因此，会计师事务所需要培养高素质的多元化人才，建立全方位的人才梯队，为高质量的审计提供强有力的、可持续的人才支持。

第四，依靠科技力量提高审计的效率和效果

注册会计师面临的执业环境越来越复杂。互联网、人工智能、区块链和云计算等新兴技术对企业的商业模式、运营模式、信息传递和保存产生了重要而广泛的影响。传统的审计技术，如抽样纸质凭证和文件记录，已不足以应对新经济时代的审计风险。

新审计方法的例子包括:利用审计操作平台加强审计流程和程序的科学性和合规性；审计与财务报告相关的复杂信息系统；使用数据分析方法准确识别风险；评估和处理影响财务信息的数据安全风险；高度重复的简单审计程序的集中和自动化等。

注册会计师应适应时代要求，与时俱进，勇于创新，加大数字化、智能化审计方法和工具的投入和应用，以科技手段提高审计效率和效益，准确打击会计舞弊，促进专业服务质量的持续改进和提升。

五、继续推进专业标准的改进、进步和有效实施

近年来，世界各国的资本市场，包括欧美一些成熟的资本市场，都不同程度地对审计质量表示了关注。审计质量已成为世界范围内的热门话题。为响应利益攸关方的强烈呼吁，国际和区域审计专业准则制定机构致力于促进审计行业，并从准则制定和实施层面提高实务质量。例如；近年来，国际会计师职业道德理事会通过了《不断改进职业道德守则》，国际审计和保证标准理事会正在修订会计师事务所和审计项目的质量管理标准。

职业标准的提高为注册会计师执业能力的提高提供了理论依据。然而，先进的专业标准并不等于高质量的审计。会计师事务所应增加实施和应用专业标准的资源，将专业标准转化为专业方法、技术和实践。只有通过有效的规划、实施、强有力的内部质量控制、审查和外部监督，专业标准才能作为注册会计师的执业行为得以实施，并发挥其应有的作用。

第六，优化法律环境，提高监管效率，有效改善公司治理结构，为提高审计质量创造有利的外部条件

注册会计师作为财务信息链中的重要环节，应当忠实履行职责。提高审计质量的关键在于提高会计师事务所和注册会计师的专业能力。与此同时，财务信息链中的其他各方，包括实际控制人、治理和管理人员、其他中介机构和监管机构，应回归各自的职责，共同实现高质量的财务信息披露。

近年来，中国资本市场欺诈案件频发。其根源之一是低非法成本与通过欺诈获得的巨额非法收入严重不匹配，导致法律法规未能发挥应有的威慑作用。要提高信息披露质量，必须从源头上进行管理。目前，立法和监管机构正在修订《证券法》及相关法律、法规和规章。我们预计，新修订的法律法规将加大对信息披露违规行为及相关责任人的法律和行政处罚力度，有效遏制金融欺诈等信息披露违规行为，防止科技委重大金融欺诈案件再次发生。登记制度不是没有监督，而是应该强化责任，加强对事件前后全过程的监督。混乱需要沉重的准则，注册会计师需要加强自律，需要悬挂达摩克利斯之剑，并且始终对市场怀有敬畏之心。在此基础上，还应注意区分会计责任和审计责任，科学界定审计责任的性质和界限，合理界定注册会计师在故意或过失情况下应承担的法律责任和行政责任。

结论:

易会满董事长在2019年2月国务院办公厅召开的关于成立科技委、试行注册制的新闻发布会上提出的“怕市场、怕法治、怕专业、怕风险”四个“怕”，是科技委全体参与者需要深入理解和认真贯彻的指导原则，也是会计师事务所和注册会计师在执业中必须遵循的重要原则。

普华永道中天会计师事务所将继续坚持“解决重大问题、建设社会诚信”的宗旨，不忘“服务公众利益”的初衷，牢记“资本市场守门人”的职责和使命，崇尚独立、自尊的职业品格和精神，秉承以质量为导向的企业文化，加强专业队伍建设，不断提高审计质量，为科技板块和整个资本市场的稳定健康发展、国家诚信建设、金融风险防控和经济发展服务。